ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.07.2025 р. № 3638/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо дати виникнення податкових зобовʼязань та складання податкових накладних і, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ),  повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство провадить діяльність з надання телекомунікаційних послуг з доступу до мережі Інтернет.

Послуги надаються, зокрема, фізичним особам (неплатникам ПДВ), прийом платежів від яких здійснюється фінансовою установою (неплатником ПДВ), надалі  кошти перераховуються такою фінансовою установою Товариству з вирахуванням комісії. Товариство щоденно отримує від фінансової установи реєстри за попередній календарний день.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи повинна фінансова установа вказувати у квитанції, яку отримує абонент при оплаті послуги, що послуга надається з ПДВ;

2) коли виникає перша подія за операціями з надання вищезазначених послуг: при отриманні від фінансової установи реєстру чи акту, який надається в кінці місяця;

3) коли складається податкова накладна (кожного дня чи в кінці місяця);

4) як складається податкова накладна при нарахуванні бонусів (у даному випадку це один місяць в подарунок при оплаті за три місяці)?

Разом з тим звернення не містить інформації, достатньої для однозначної ідентифікації суті господарських операцій та розрахунків, які здійснюються в межах таких операцій, а також щодо умов нарахування бонусів, про які йдеться
у питанні 4. У зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства, які застосовуються у ситуації, описаній у зверненні.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу ХХ ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (перша подія):

дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, − дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку − дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої − дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів − дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг − дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Пунктами 201.1, 201.10 статті 201 розділу V ПКУ встановлено, що при здійсненні операції з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс)
(пункт 201.7 статті 201 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 201.4 статті 201 розділу V ПКУ платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

покупцям – платникам податку – можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця;

покупцям – особам, не зареєстрованим платниками податку, – можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.

У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів що надійшла на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Для цілей пункту 201.4 статті 201 розділу V ПКУ ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі:

здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу / реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок постачальника);

виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв’язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

надання платнику податку касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Питання щодо показників, які мають бути зазначені у квитанції, що надається абоненту фінансовою установою, не належать до компетенції ДПС.

Щодо питання 2

Дата першої події за операцією (дата виникнення податкових зобовʼязань з ПДВ) визначається відповідно до норм пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ на дату, яка сталася раніше: або на дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, або на дату зарахування коштів в оплату вартості послуг на рахунок постачальника (у тому числі якщо таке зарахування здійснюється через фінансову установу).

Щодо питання 3

Податкова накладна за щоденними підсумками операцій може складатися у разі, якщо такі операції з постачання товарів/послуг здійснюються протягом дня кінцевим споживачам – неплатникам ПДВ, а розрахунки за такі товари/послуги проводяться за готівку в один із способів, визначених пунктом 201.4 статті 201 розділу V ПКУ (через касу / реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок постачальника)).

Зважаючи на викладене, умовою для складання податкової накладної за щоденними підсумками операцій є здійснення протягом одного дня, за який складається така податкова накладна, і постачання (передачі) товарів/послуг, і їх оплати у спосіб, визначений пунктом 201.4 статті 201 розділу V ПКУ. Зазначені події мають бути підтверджені належним чином складеними первинними (бухгалтерськими) документами.

Якщо операції з постачання телекомунікаційних послуг, які здійснює платник податку, мають безперервний або ритмічний характер, то з урахуванням норм пункту 201.4 статті 201 розділу V ПКУ, у разі здійснення постачання таких послуг покупцям – неплатникам ПДВ постачальник може  складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг усім таким покупцям – неплатникам ПДВ, з якими постачання мають безперервний характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.

У разі якщо станом на дату складення зазначеної зведеної податкової накладної сума коштів, що надійшла постачальнику як оплата за послуги від споживачів – неплатників ПДВ, перевищує вартість поставлених послуг протягом відповідного періоду (місяця) таким споживачам, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця з урахуванням усієї суми коштів, сплачених такими споживачами – неплатниками ПДВ у такому місяці понад обсяг фактично поставлених таким споживачам послуг протягом такого місяця.

Щодо питання 4

Правила складання податкових накладних за операціями з постачання товарів/послуг регулюються статтею 201 розділу V ПКУ та регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 року за № 137/28267, із змінами і доповненнями.

При цьому кожен конкретний випадок щодо складання податкових накладних необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій, а також первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).

Переваги роботи з податковим адвокатом

Податковий адвокат з ПДВ допоможе вирішити спір з податковою