Висновки з індивідуальної податкової консультації, зроблені штучним інтелектом

Головний висновок полягає в тому, що ПДВ-статус операції повністю залежить від коду послуги за ДКПП та її фактичної суті:

Сценарій 1: “Без ПДВ” (IT-послуги)

Умова: Послуги визнаються такими, що належать до сфери інформатизації (розробка ПЗ, консультування з питань інформатизації).
Норма: Пп. «в» п. 186.3 ПКУ.
Результат: Місце постачання — замовник-нерезидент. ПДВ 0% (не є об’єктом).

Сценарій 2: “Без ПДВ” (Електронні послуги)

Умова: Послуги надаються автоматизовано через інтернет без значного втручання людини.
Норма: П. 186.31 ПКУ.
Результат: Місце постачання — замовник-нерезидент. ПДВ 0% (не є об’єктом).

Сценарій 3: “З ПДВ 20%” (Інші послуги)

Умова: Послуги трактуються як загальні інженерні або консультаційні, що не увійшли до переліку ст. 186.3.
Норма: П. 186.4 ПКУ.
Результат: Місце постачання — Україна (адреса Товариства). Потрібно нарахувати 20% ПДВ, навіть якщо замовник іноземець.

Порада для Товариства:

Податкова традиційно знімає з себе відповідальність за класифікацію, відправляючи платника до НДІ метрології у Львові за офіційним кодом послуги.

Що зробити зараз:

Перевірити, щоб у контракті та актах назва послуги максимально відповідала формулюванням з п. 186.3 ПКУ (наприклад: “послуги з розроблення програмного забезпечення у частині формування технічних вимог”).
Уникати розмитих формулювань на кшталт “інформаційні послуги” або “допоміжні послуги”, які податківці люблять підтягувати під 20% ПДВ за ст. 186.4 ПКУ.

Повний текст читайте нижче:

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 31.10.2025 р. № 5845/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

ПН, податкова накладна, податкової накладної, ризиковість, таблиця даних, податковий адвокат, Адвокат З ПДВ Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство має намір укласти з нерезидентом контракт на розробку технічних вимог для впровадження послуг із подання заяв/претензій до Реєстру збитків, завданих агресією російської федерації проти України.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання: чи є об’єктом оподаткування ПДВ операція Товариства з постачання нерезиденту послуг із розробки технічних вимог для впровадження послуг із подання заяв/претензій до Реєстру збитків, завданих агресією російської федерації проти України?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Термін «електронні послуги» та види таких послуг визначено у підпункті 14.1.56⁵ пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ. Так, під електронними послугами розуміються послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг належать послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем.

Місцем постачання електронних послуг вважається місцезнаходження отримувача послуг (пункт 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ).

ПН, податкова накладна, податкової накладної, ризиковість, таблиця даних, податковий адвокат, Адвокат З ПДВ Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує, що податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, а тому при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих, чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій і місце їх постачання, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.

У випадку, якщо зазначені у зверненні послуги за своєю фактичною сутністю належать до категорії послуг, визначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, то місцем постачання таких послуг буде місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання. Якщо отримувачем зазначених у зверненні послуг буде нерезидент, який не має постійного представництва в Україні, то операція Товариства з постачання таких послуг нерезиденту (отримувачу) не буде об’єктом оподаткування ПДВ.

Якщо зазначені у зверненні послуги за своєю фактичною сутністю належать до категорії електронних послуг, визначених у пункті 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, то місцем постачання таких послуг вважається місцезнаходження отримувача таких послуг. Якщо отримувачем зазначених у зверненні послуг буде нерезидент, який не має постійного представництва в Україні, то операція Товариства з постачання таких послуг нерезиденту (отримувачу) не буде об’єктом оподаткування ПДВ.

Якщо зазначені у зверненні послуги не належать до категорії послуг, визначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, то місцем постачання таких послуг буде місце реєстрації їх постачальника. Оскільки постачальником зазначених у зверненні послуг буде Товариство, то операція Товариства з постачання таких послуг нерезиденту (отримувачу) буде об’єктом оподаткування ПДВ і підлягатиме оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку з нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ за ставкою 20 відсотків.

З питання віднесення зазначених у зверненні послуг до тієї чи іншої категорії послуг та визначення коду для таких послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП), ДПС рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).