ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 01.09.2025 р. № 4687/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань, пов’язаних з оподаткуванням ПДВ операцій з надання послуг нерезиденту, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює операції з надання послуг, пов’язаних з ІР-адресами (адреса мережі інтернет).

Наразі Товариство розглядає можливість здійснення операції з передачі виключних прав на використання певного діапазону (блоків) ІР-адрес за плату контрагенту – нерезиденту, зареєстрованому за межами митної території України.

Товариство звернулося із запитом до Державного підприємства «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем» (далі – ДП НДІ) щодо віднесення зазначених послуг до відповідної категорії послуг, на який ДП НДІ повідомило, що вказані у зверненні послуги належать до розділу 61 «Послуги у сфері телекомунікацій» секції J «Послуги телекомунікаційні та інформаційні» згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП).

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи буде вважатись операція з передачі виключних прав на використання певного діапазону (блоків) ІР-адрес нерезиденту постачанням послуги у розумінні підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ, яка згідно з підпунктом «д» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ вважається телекомунікаційною послугою (місце постачання якої визначається за місцем реєстрації її отримувача)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 розділу II ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу II ПКУ.

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ, об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ). Під продажем результатів робіт (послуг) розуміються будь-які операції господарського, цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими об’єктами власності, що не є товарами, за умови компенсації їх вартості, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг) (підпункт 14.1.203 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.

До таких послуг, зокрема, належать телекомунікаційні послуги, а саме: послуги, пов’язані з передаванням, поширенням або прийманням сигналів, слів, зображень та звуків або інформації будь-якого характеру за допомогою дротових, супутникових, стільникових, радіотехнічних, оптичних або інших електромагнітних систем зв’язку, включаючи відповідне надання або передання права на використання можливостей такого передавання, поширення або приймання, у тому числі надання доступу до глобальних інформаційних мереж (підпункт «д» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ).

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.31 статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, висновків ДП НДІ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

Операція з передачі виключних прав на використання певного діапазону (блоків) ІР-адрес нерезиденту відповідає визначенню, що розуміється у підпункті 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ, а саме: вважається постачанням послуг.

Враховуючи, що відповідно до листа ДП НДІ, послуги з постачання ІР-адрес (надання в користування ІР-адрес) належать до телекомунікаційних послуг, то місцем постачання таких послуг згідно з пунктом 186.3 статті 186 розділу V ПКУ буде вважатись місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.

У разі, якщо отримувачем таких телекомунікаційних послуг буде нерезидент, який не буде мати в Україні постійного представництва, місце постачання таких послуг буде визначатись за межами митної території України, і, відповідно, операції з постачання таких послуг не будуть об’єктом оподаткування ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).

Переваги роботи з податковим адвокатом

Податковий адвокат з ПДВ допоможе вирішити спір з податковою