Висновки з індивідуальної податкової консультації, зроблені штучним інтелектом

1. Логіка визначення місця постачання

Правило оподаткування послуг від нерезидента залежить від того, до якої категорії ПКУ відносить ці послуги:

Загальне рухоме майно (верстати, обладнання): Місце постачання — за отримувачем. Якщо українець орендує верстат у німця — ПДВ платиться в Україні (пп. «ґ» п. 186.3 ПКУ).
Транспортні засоби: Місце постачання — за постачальником (п. 186.4 ПКУ). Це виняток із загального правила для оренди рухомого майна.

Чому напівпричіп — це транспорт?

Податкова посилається на Закон «Про автомобільний транспорт», де чітко вказано, що причепи та напівпричепи є автомобільними транспортними засобами.

2. Чому не виникає обов’язку нараховувати ПДВ?

Зазвичай при отриманні послуг від нерезидента українська компанія має нарахувати 20% ПДВ (так званий “імпорт послуг”). Але у вашому випадку:

Постачальник — нерезидент (за межами України).
Об’єкт оренди — транспортний засіб.
Місце постачання (згідно з п. 186.4 ПКУ) — місце реєстрації нерезидента.

Результат: Операція відбувається поза межами митної території України. Отже, вона не є об’єктом оподаткування ПДВ згідно зі ст. 185 ПКУ.

3. Податкові накладні та звітність

Оскільки операція не є об’єктом оподаткування:

Податкова накладна: Не складається і не реєструється в ЄРПН.
Декларація з ПДВ: Вартість такої оренди не відображається у рядках, призначених для послуг від нерезидента на митній території України (наприклад, рядок 6), оскільки місце постачання — за кордоном.

Таблиця: Оренда у нерезидента (порівняння)

Об’єкт оренди	Місце постачання	ПДВ в Україні	Податкова накладна
Напівпричіп / Авто	Місце постачальника (За кордоном)	0% (Не об’єкт)	Не складається
Офісна техніка	Місце отримувача (Україна)	20%	Складається отримувачем
Складське обладнання	Місце отримувача (Україна)	20%	Складається отримувачем

Повний текст читайте нижче:

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 22.10.2025 р. № 5647/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

адвокат з податків, адвокат з податкових питань, юрист з податкових питань, адвокат у податкових справах, юрист із податкових питань, Євген Власов, адвокат з ПДВ, Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з отримання від нерезидента послуг з оренди напівпричепів та необхідності складання податкових накладних і, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство отримує від нерезидента послуги з оренди напівпричепів.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи підлягають оподаткуванню ПДВ операції з отримання від нерезидента зазначених у зверненні послуг та чи потрібно за такими операціями складати і реєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкові накладні?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі, якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ.

Статтею 1 глави 1 розділу І Закону України від 05 квітня 2001 року
№ 2344-ІІІ «Про автомобільний транспорт» визначено, що автомобільний транспортний засіб – колісний транспортний засіб (автобус, вантажний та легковий автомобіль, причіп, напівпричіп), який використовується для перевезення пасажирів, вантажів або виконання спеціальних робочих функцій.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Згідно з підпунктом «ґ» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ місцем постачання послуг з надання в оренду, лізинг рухомого майна, крім транспортних засобів та банківських сейфів, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання, або − у разі відсутності такого місця − місце постійного чи переважного його проживання.

супровід податкової перевірки, податковий адвокат, суд з податковою, оскаржити результати податкової перевірки, ППР скасувати, таблиця даних, ризиковість, зняти ризиковість Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Відповідно до пунктів 201.1, 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України
від 05 жовтня 2017 року № 2155-VІІІ «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Таким чином, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця постачання таких послуг.

Для цілей оподаткування ПДВ місцем постачання послуг з надання в оренду транспортних засобів є місце реєстрації їх постачальника. Оскільки в описаній у зверненні ситуації постачальником послуг з надання в оренду транспортних засобів (зокрема, напівпричепів) є нерезидент, то місцем постачання таких послуг не є митна територія України, отже операції з постачання таких послуг не підлягають оподаткуванню ПДВ та, відповідно, податкові накладні за такими операціями не складаються.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).