ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 07.10.2025 р. № 5339/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ  послуг, які надаються нерезиденту, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство планує надавати нерезиденту послуги з тестування програмно-апаратного комплексу F5 BIG-IP Adwansed web application firewall (AWAF), який є елементом комп’ютерної мережі, що здійснює контроль та фільтрацію мережевого трафіку, що проходить через неї, в умовах реальної мережі клієнта.

Товариство звернулось до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем» (далі ­– ДП НДІ «Система») із запитом щодо визначення категорії та коду для послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг ДК 016:2010 (далі – ДК 016:2010), на який ДП НДІ «Система» повідомлено, що «послугу з тестування програмно-апаратного комплексу F5 BIG-IP Adwansed web application firewall (AWAF) в умовах реальної мережі клієнта» слід класифікувати за ДК 016:2010 у класифікаційному угрупуванні 62.01.12 Послуги щодо проектування та розробляння у сфері інформаційних технологій для мереж і систем; послугу з проведення тренінгу для персоналу клієнта «Адміністрування, налаштування та усунення несправностей систем балансування  тестування програмно-апаратного комплексу (модулі LTM, AWAF)» слід класифікувати за ДК 016:2010 у класифікаційному угрупуванні 62.02.30 Послуги щодо технічної допомоги у сфері інформаційних технологій».

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1) чи належать послуги з тестування програмно-апаратного комплексу F5 BIG-IP Adwansed web application firewall (AWAF) в умовах реальної мережі клієнта, які класифіковані за ДК 016:2010 у класифікаційному угрупуванні 62.01.12 Послуги щодо проектування та розробляння у сфері інформаційних технологій для мереж і систем, до послуг, перелічених у підпункті «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ;

2) чи належать послуги з проведення тренінгу для персоналу клієнта «Адміністрування, налаштування та усунення несправностей систем балансування  тестування програмно-апаратного комплексу F5 BIG-IP (модулі LTM, AWAF)», які класифіковані за ДК 016:2010 у класифікаційному угрупуванні 62.02.30 Послуги щодо технічної допомоги у сфері інформаційних технологій, до послуг, перелічених у підпункті «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Підпунктом 14.1.56⁵ пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ визначено, що електронні послуги – послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях. До таких послуг, зокрема, але не виключно, належать  постачання послуг з дистанційного навчання в мережі Інтернет, проведення та надання якого не потребує участі людини, у тому числі шляхом надання доступу до віртуальних класів, освітніх ресурсів, у яких учні виконують завдання онлайн, а оцінки виставляються автоматично, без участі людини (або з мінімальною її участю).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та  підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.

До таких послуг, зокрема, належать послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем (підпункт «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ).

Місцем постачання електронних послуг вважається місцезнаходження отримувача послуг (пункт 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ).

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

З урахуванням викладеного та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, а також враховуючи висновки ДП НДІ «Система», яке є розробником ДК 016:2010, ДПС інформує.

Щодо питання 1

Якщо зазначені у питанні 1 звернення послуги з тестування програмно-апаратного комплексу F5 BIG-IP Adwansed web application firewall (AWAF) в умовах реальної мережі клієнта, які класифіковані ДП НДІ «Система» за ДК 016:2010 у класифікаційному угрупуванні 62.01.12 Послуги щодо проектування та розробляння у сфері інформаційних технологій для мереж і систем фактично є послугами, що пов’язані з рухомим майном, то місце постачання таких послуг повинно визначатись відповідно до підпункту 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ.

У разі, якщо зазначені вище послуги не пов’язані з рухомим майном, то такі послуги можуть бути віднесені до послуг, місце постачання яких визначається згідно з підпунктом «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ.

Щодо питання 2

Якщо зазначені у питанні 2 звернення послуги з проведення тренінгу для персоналу клієнта «Адміністрування, налаштування та усунення несправностей систем балансування  тестування програмно-апаратного комплексу F5 BIG-IP (модулі LTM, AWAF)», які класифіковані за ДК 016:2010 у класифікаційному угрупуванні 62.02.30 Послуги щодо технічної допомоги у сфері інформаційних технологій), постачаються дистанційно через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом надання доступу до віртуальних класів, освітніх ресурсів, то такі послуги належать до електронних послуг, місце постачання яких визначається згідно з пунктом 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ.

У разі, якщо зазначені вище послуги не є електронними послугами у розумінні підпункту 14.1.56⁵ пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ, то такі послуги можуть бути віднесені до послуг, місце постачання яких визначається згідно з підпунктом «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).

Переваги роботи з податковим адвокатом

Податковий адвокат з ПДВ допоможе вирішити спір з податковою