ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 03.11.2025 р. № 5877/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання наземних роботизованих комплексів, що приводяться в рух тільки електричним двигуном на митній території України та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство є виробником наземної роботизованої платформи (НРП) для мінування, яка класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8704 60 00 00 (підтверджується довідкою з Торгово-промислової палати), що постачається за державними контрактами та використовується виключно в оборонних цілях.

З метою отримання роз’яснення Товариство звернулося до ДПС із зверненням щодо звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання наземних роботизованих комплексів, що приводяться в рух тільки електричним двигуном на митній території України (далі – Звернення).

Роз’яснення на Звернення були надані Товариству в індивідуальній податковій консультації від 22.08.2025 № 4509/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК (далі – ІПК № 4509).

При цьому ІПК № 4509 надана виходячи з чинних норм ПКУ, з урахуванням положень інших нормативно-правових актів і описаних у зверненні обставин.

Товариство додатково звернулося до Міністерства розвитку громад та територій України в особі ДП «ДержавтотрансНДІпроект» як до головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує та реалізує державну політику з метою підтвердження правомірності віднесення наземної роботизованої платформи для мінування до категорії N₁S для колісного транспортного засобу. Листом Міністерства розвитку громад та територій України в особі ДП «ДержавтотрансНДІпроект» вважає обґрунтованим віднесення наземної роботизованої платформи для мінування до категорії N₁S згідно з Постановою Кабінету Міністрів України від 22 грудня 2010 р № 166.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи має Товариство право на застосування пільги визначеної підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ при реалізації наземної роботизованої платформи (НРП) для мінування (далі – Транспортний засіб) за державними контрактами?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема:

8702 – 8705 (тільки для автомобілів спеціального призначення, радіолокаційних станцій та причепів до них, що класифікуються у товарній позиції 8716 згідно з УКТ ЗЕД, мобільних ремонтних майстерень, які використовуються в оборонних цілях; пасажирських та вантажних автомобілів звичайного типу, що використовуються в оборонних цілях та мають легку броню або обладнані з’ємною бронею) (абзац «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, зокрема відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (в частині постачання товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель), положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Згідно з абзацом «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ транспортний засіб спеціалізованого призначення має відповідати таким вимогам:

класифікуватися за відповідним кодом згідно з УКТ ЗЕД;

належати до категорії товарів, що визначені у пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (автомобілів спеціального призначення, радіолокаційних станцій та причепів до них, що класифікуються у товарній позиції 8716 згідно з УКТ ЗЕД, мобільних ремонтних майстерень, які використовуються в оборонних цілях, пасажирських та вантажних автомобілів звичайного типу, що використовуються в оборонних цілях та мають легку броню або обладнані з’ємною бронею).

При дотриманні вимог, визначених абзацом «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операції з постачання на митній території України Транспортного засобу будуть звільнятися від оподаткування ПДВ, відповідно до вказаного підпункту.

При не дотриманні вимог, визначених абзацом «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ норми вказаного підпункту не застосовуються до операції з постачання на митній території України Транспортного засобу.

В той же час надані до звернення матеріали (Лист Міністерства розвитку громад та територій України в особі ДП «ДержавтотрансНДІпроект») не встановлюють чітко, що наведені у зверненні наземні роботизовані платформи для мінування, які згідно з постановою Кабінету Міністрів України
від 22 грудня 2010 року № 1166 відносяться до підкатегорії N₁S (підкатегорія колісних засобів спеціального або спеціалізованого призначення), є автомобілями саме спеціального призначення.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).

Переваги роботи з податковим адвокатом

Податковий адвокат з ПДВ допоможе вирішити спір з податковою