ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 06.10.2025 р. № 5313/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань, пов’язаних з продажем подарункових сертифікатів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство має намір здійснювати продаж подарункових сертифікатів на книжкову продукцію.

Водночас, у правилах використання подарункових сертифікатів буде визначено, що такі сертифікати можуть бути використані виключно для придбання книжкової продукції українських видавництв, операції з постачання якої звільняються від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 26¹ підрозділу 2             розділу XX ПКУ.

Крім того, для обліку таких подарункових сертифікатів буде застосовуватися код 4901 згідно з УКТ ЗЕД.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи підлягає операція з продажу подарункового сертифіката оподаткуванню ПДВ, якщо його використання можливе виключно для придбання книжкової продукції українських видавництв, операції з постачання якої підлягають звільненню від оподаткування ПДВ;

2) чи правильно Товариство визначає код 4901 згідно з УКТ ЗЕД як такий, що може застосовуватися для подарункових сертифікатів, використання яких обмежено виключно придбанням книжкової продукції?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та    підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. Постачанням товарів також вважаються, зокрема, передача товарів згідно з договором, за яким сплачується комісія (винагорода) за продаж чи купівлю (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Враховуючи викладене, виходячи з аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Операція платника ПДВ з продажу подарункового сертифіката підлягає оподаткуванню ПДВ.

Водночас слід зауважити, що пунктом 26¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, про який Товариство зазначає у своєму зверненні, тимчасово, з 01 січня 2013 року              до 01 січня 2023 року, було встановлено режим звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з:

постачання програмної продукції;

програмною продукцією (у тому числі надання права на використання програмної продукції), плата за які не вважається роялті згідно з абзацами другим – сьомим підпункту 14.1.225 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ.

Починаючи з 01.01.2023 поняття, терміни, правила та положення, визначені у пункті 26¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, не застосовуються і, відповідно, вказані операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Щодо питання 2

Питання щодо визначення коду згідно з УКТ ЗЕД, за яким класифікуються подарункові сертифікати, не належить до компетенція ДПС. Водночас, з порушеного питання ДПС рекомендує звернутися до Торгово-промислової палати України (їх регіональних відділень).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).

Переваги роботи з податковим адвокатом

Податковий адвокат з ПДВ допоможе вирішити спір з податковою