ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 06.10.2025 р. № 5326/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство – резидент Дія Сіті здійснює діяльність у сфері надання освітніх послуг у форматі надання доступу до віртуальних класів та онлайн-освітніх ресурсів (платформа/кабінет слухача, відеолекції, тести, конспекти тощо). Тематикою курсів є ІТ-спеціальності, а також інші спеціальності, що не наведені у переліку, визначеному підпунктом 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ. 

Згідно з інформаційною системою ДПС Товариство зареєстровано як платник ПДВ.

Послуги надаються як з участю викладача (онлайн-заняття та консультації викладача у реальному часі/відстрочено; мережа Інтернет використовується як засіб комунікації), так і автоматизовано (доступ до курсу, виконання завдань і виставлення оцінок здійснюється автоматично, без участі викладача).

При цьому, Товариство не є ліцензованим закладом освіти.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1) чи може Товариство застосовувати режим звільнення від оподаткування ПДВ, передбачений підпунктом 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, якщо тематика курсів не належить до переліку спеціальностей/напрямів, визначених цим підпунктом;

2) чи залежить можливість застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ від того, чи надається доступ до освітніх матеріалів на сторонніх хмарних платформах чи на власній навчальній цифровій платформі?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу І ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті, що запроваджується з метою стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні визначено Законом України від 15 липня № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» зі змінами (далі – Закон № 1667).

Статтею 1 Закону № 1667 встановлено, що резидент Дія Сіті – юридична особа, яка відповідно до Закону № 1667 набула статусу резидента Дія Сіті та згідно з інформацією, що міститься у реєстрі Дія Сіті, перебуває у зазначеному статусі.

До видів діяльності, здійснення яких стимулюється шляхом створення правового режиму Дія Сіті належить, зокрема освітня діяльність у галузі інформаційних технологій, у тому числі надання вищої, фахової передвищої та професійно-технічної освіти за такими спеціальностями як комп’ютерні науки, інформаційні системи та технології, комп’ютерна інженерія, кібербезпека, наука про дані, а також надання інших видів освіти, а саме: навчання комп’ютерній грамоті (цифровій грамотності), що включає послуги з навчання цифровій грамотності, розробленню, модифікації, тестуванню та технічній підтримці програмного забезпечення, у тому числі комп’ютерні ігри, навчання бізнес аналізу (для цілей розроблення, модифікації, тестування та технічної підтримки програмного забезпечення), побудові графічних інтерфейсів, організації процесів з контролю якості, системному адмініструванню, проектному менеджменту, розробці документації (частина четверта статті 5 розділу II Закону № 1667).

Відносини, що виникають у процесі реалізації конституційного права людини на освіту, прав та обов’язків фізичних і юридичних осіб, які беруть участь у реалізації цього права регулюються Законом України від 05 вересня 2017 року № 2145-УІП «Про освіту» зі змінами (далі – Закон № 2145).

Частиною першою статті 1 Закону № 2145 визначено, що освітня послуга – комплекс визначених законодавством, освітньою програмою та/або договором дій суб’єкта освітньої діяльності, що мають визначену вартість та спрямовані на досягнення здобувачем освіти очікуваних результатів навчання; суб’єкт освітньої діяльності – фізична або юридична особа (заклад освіти, підприємство, установа, організація, громадське об’єднання), що провадить освітню діяльність.

Юридична особа має статус закладу освіти, якщо основним видом її діяльності є освітня діяльність. Освітня діяльність вважається основним видом діяльності, якщо надходження на цей вид діяльності та/або від цього виду діяльності перевищують половину загальних надходжень цієї юридичної особи (фізичної особи – підприємця) (частина перша статті 22 розділу III Закону № 2145).

Частиною другою статті 43 розділу V Закону № 2145 передбачено, що освітня діяльність провадиться на підставі ліцензії, що видається органом ліцензування відповідно до законодавства.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до підпункту 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування операції з постачання резидентами Дія Сіті шляхом доступу до публічних освітніх, наукових та інформаційних ресурсів у мережі Інтернет, у тому числі шляхом надання доступу до віртуальних класів, освітніх ресурсів, освітніх послуг у галузі інформаційних технологій, у тому числі послуг з надання вищої, фахової передвищої та професійно-технічної освіти за такими спеціальностями, як комп’ютерні науки, інформаційні системи та технології, комп’ютерна інженерія, кібербезпека, наука про дані, а також послуг з надання інших видів освіти, а саме: навчання комп’ютерній грамоті (цифровій грамотності), що включає послуги з навчання цифровій грамотності, розробленню, модифікації, тестуванню та технічній підтримці програмного забезпечення, у тому числі комп’ютерних ігор, навчання бізнес-аналізу (для цілей розроблення, модифікації, тестування та технічної підтримки програмного забезпечення), побудові графічних інтерфейсів, організації процесів з контролю якості, системному адмініструванню, проектному менеджменту, розробленню документації (для цілей розроблення, модифікації, тестування та технічної підтримки програмного забезпечення).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 2

Від оподаткування ПДВ звільняються операції з постачання резидентом Дія Сіті освітніх послуг шляхом надання доступу до публічних освітніх, наукових та інформаційних ресурсів у мережі Інтернет за спеціальностями/напрямами, перелік яких визначено у підпункті 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ незалежно від того, чи надається доступ до освітніх матеріалів за допомогою власних освітніх цифрових ресурсів чи на сторонніх хмарних цифрових платформах.

До операцій з надання освітніх послуг за спеціальностями/напрямами, які відсутні у переліку, визначеному підпунктом 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ зазначеним пунктом ПКУ не передбачено.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).

Переваги роботи з податковим адвокатом

Податковий адвокат з ПДВ допоможе вирішити спір з податковою