ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.09.2025 р. № 4883/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податку на додану вартість (далі – ПДВ) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство, яке планує добровільно зареєструватися платником ПДВ, з метою правильного заповнення таблиць 2.1 та 2.2 додатка 1 «Відомості про суми податку на додану вартість, зазначені у податкових накладних / розрахунках коригування до податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, про коригування податкових зобов’язань за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, та про податковий кредит з урахуванням його коригування (Д1)» (далі – додаток 1 (Д1)) до податкової декларації з ПДВ (далі – декларація) просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1 – 3) який порядок відображення відомостей про операції з придбання з ПДВ та коригування податкового кредиту за такими операціями у разі, якщо один контрагент одночасно постачає товари і необоротні активи: відображаються одним чи двома рядками?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1 статті 1 Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Пунктом 44.1 статті 44 Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу.

Зведені результати такого обліку відображаються в податковій звітності з ПДВ, форму та порядок заповнення якої затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 № 159/28289, зі змінами (далі – Порядок № 21).

Згідно з пунктом 1 розділу ІІІ Порядку № 21 до декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

Відповідно до пункту 6 розділу ІІІ Порядку № 21 дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

У складі декларації подаються передбачені Порядком № 21 додатки, які додаються до декларацій за наявності подій, які підлягають відображенню у таких додатках (пункти 9 та 11 розділу ІІІ Порядку № 21).

Одним із додатків, що додається до декларації, є додаток 1 (Д1) (пункт 10 розділу ІІІ Порядку № 21).

Таблиця 2.1 додатка 1 (Д1) заповнюється у разі заповнення рядків 10.1, 10.2 та/або 10.3 декларації та містить відомості про операції з придбання товарів / послуг, необоротних активів з ПДВ, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставками 7 і 14 відсотків. Показники у таблиці 2.1 додатка  1 (Д1) заповнюються у розрізі індивідуальних податкових номерів постачальників та податкових накладних або іншого документа, на підставі якого платник податку сформував податковий кредит (включає інформацію про період складання, ознаку касового методу, ознаку здійснення операцій з придбання необоротних активів).

Таблиця 2.2 додатка 1 (Д1) заповнюється при заповненні рядків 13.1, 13.2, 14 та/або 15 декларації та містить відомості про коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 Кодексу. Показники у таблиці 2.2 додатка 1 (Д1) заповнюються у розрізі індивідуальних податкових номерів постачальників та податкових накладних, що коригуються (включає інформацію про період складання та ознаку здійснення операцій з придбання необоротних активів), розрахунків коригування або іншого документа, на підставі якого проведено коригування податкового кредиту (включає інформацію про період їх складання).

У разі здійснення операцій з придбання (будівництва, спорудження, створення) необоротних активів та при здійсненні коригування податкового кредиту за такими операціями у графі 5 таблиці 2.1 додатка 1 (Д1) та у графі 3.2 таблиці 2.2 додатка 1 (Д1) відповідно проставляється позначка «+» з  обов’язковим заповненням підсумкового рядка «Усього за звітний (податковий) період, у тому числі: придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів», де зазначається обсяг придбання (без ПДВ) та сума ПДВ за такими операціями.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та Порядку № 21, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

З метою належного ведення податкового обліку та надання детальної інформації щодо розшифровки податкового кредиту, сформованого протягом звітного (податкового) періоду, з урахуванням його коригування, у таблицях 2.1 та 2.2 додатка 1 (Д1) відомості за придбаними необоротними активами відображаються окремо від придбаних товарів / послуг, тобто, у разі одночасного придбання у одного контрагента товарів / послуг та необоротних активів, такі операції слід відображати окремими рядками.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

Переваги роботи з податковим адвокатом

Податковий адвокат з ПДВ допоможе вирішити спір з податковою