Висновки з індивідуальної податкової консультації, зроблені штучним інтелектом

Головна логіка податківців базується на концепції господарського використання. Коли актив списується, він перестає приносити користь. Щоб не нараховувати ПДВ за п. 198.5 ПКУ (як за негосподарське використання), ви маєте довести, що вартість цього активу вже “відпрацювала” у вашому доході.

Сценарій 1: ПДВ НАРАХОВУЄТЬСЯ

Ви зобов’язані нарахувати податкові зобов’язання (своєрідний “штраф” за втрату активу для господарської діяльності), якщо:

МНМА списується достроково (наприклад, через крадіжку або поломку з вини працівника).
Вартість цього МНМА не була і не буде включена до ціни товарів чи послуг, які ви продаєте з ПДВ.
База оподаткування: Балансова (залишкова) вартість на початок місяця списання.

Сценарій 2: ПДВ НЕ НАРАХОВУЄТЬСЯ

Це найбільш вигідний для бізнесу варіант. ПДВ не виникає, якщо:

Вартість МНМА включена до вартості готової продукції або послуг, які ви реалізуєте з нарахуванням ПДВ.
Для МНМА це зазвичай відбувається автоматично: при введенні в експлуатацію ви нараховуєте амортизацію (методи “50%/50%” або “100%”). Ця амортизація йде на витрати (рахунки 23, 91, 92, 93), які формують ціну вашого продукту.

Важливо: Якщо ви використовуєте метод амортизації 100% при введенні в експлуатацію, то на момент списання балансова вартість активу вже дорівнює 0 грн. Відповідно, навіть якщо формально виникне обов’язок нарахувати ПДВ за п. 198.5 ПКУ, сума податку буде нульовою ( $0 \times 20\% = 0$ ).

Порівняльна таблиця наслідків списання

Тип МНМА та обставини	Чи є ПДВ за п. 198.5?	Обґрунтування
Повністю замортизований (залишок 0 грн)	НІ (або 0 грн)	Вартість уже повністю перенесена на витрати/продукцію.
Списання через знос (залишок > 0)	НІ	Якщо ви доведете, що амортизація є частиною витрат на збут/адмінвитрат.
Крадіжка або втрата (залишок > 0)	ТАК	Актив вибув поза волею та не приніс доходу.
Безоплатна передача (подарунок)	ТАК (п. 188.1)	Це операція з постачання, ПДВ на заликову вартість.

Повний текст читайте нижче:

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 28.10.2025 р. № 5736/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

адвокат з податків, адвокат з податкових питань, юрист з податкових питань, адвокат у податкових справах, юрист із податкових питань, Євген Власов, адвокат з ПДВ, Державна податкова служба України розглянула звернення щодо необхідності нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством опрацьовується питання, пов’язане із списанням малоцінних необоротних матеріальних активів (далі – МНМА).

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання: чи виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ при здійсненні списання МНМА?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Згідно з пунктом 5 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 № 92, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 18.05.2000 за № 288/4509, із змінами і доповненнями, МНМА класифікуються в окремій групі необоротних активів.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктом 198.3 статті 198 розділу V ПКУ визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду, зокрема у зв’язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

подати таблицю даних, суд з податковою, юрист з ПДВ, податковий адвокат, скарга на рішення про зупинення реєстрації Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ у разі якщо товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися, зокрема в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, то такий платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту).

У разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів – виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами – виходячи з вартості їх придбання (пункт 189.1 статті 189 розділу V ПКУ).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, а тому при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих, чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій і місце їх постачання, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.

У разі списання МНМА такі МНМА не можуть бути використані у межах господарської діяльності платника податку.

Отже, при списанні МНМА, придбаних з ПДВ для використання в оподатковуваних операціях (для списання МНМА, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі, якщо під час такого придбання суми податку були включені до складу податкового кредиту), податкові зобов’язання з ПДВ на підставі пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ:

нараховуються, якщо вартість таких МНМА не включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню ПДВ;

не нараховуються, якщо вартість таких МНМА включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).